Заполнение форм уведомлений по закону о кик. Отчетность по контролтруемым иностранным компаниям Уведомление об участии в кик форма

С 1 января 2015 года вступил в силу Закон «О налогообложении прибыли контролируемых иностранных компаний» (). В соответствии с указанным законом налоговые резиденты РФ должны уведомлять о своем участии в иностранных компаниях, если доля такого участия превышает 10%, а также уведомлять о контролируемых иностранных компаниях при доле участия в таких компаниях более 50% до 1 января 2016 года.

Изначально крайний срок уведомления об участии в иностранной компании был установлен на 1 апреля 2015 года. В конце марта 2015 г. были приняты поправки о переносе крайнего срока уведомления об участии на 15 июня 2015 г .

ФНС России Приказом от 24.04.2015 № ММВ-7-14/177@ утвердила форму и формат представления в электронной форме уведомления об участии в иностранных компаниях, с которыми можно ознакомиться на официальном сайте ФНС по ссылке.

При этом форма уведомления о контролируемых иностранных компаниях еще находится в разработке. Информация о подготовке соответствующих проектов была размещена на Едином портале по ссылке .

1. Заполнение формы уведомления об участии в иностранных компаниях. В Уведомлении должны быть указаны сведения о юридическом/физическом лице – налогоплательщике, об иностранной организации, в которой он имеет прямое, косвенное или смешанное участие, об иностранной структуре без образования юридического лица и иные сведения, в том числе раскрывается порядок участия в иностранной организации в случае косвенного участия. Юридические лица направляют уведомления в электронном виде (для этого в программный комплекс «Налогоплательщик ЮЛ» внесены соответствующие изменения). Для налогоплательщиков – физических лиц предусмотрена возможность подачи уведомления на бумажном носителе.

Стоимость наших услуг по заполнению формы о владении иностранными компаниями – 7,000 рублей.

2. Консультации по вопросам составления финансовой отчетности контролируемой иностранной компании. Закон предусматривает определенные особенности при подсчете прибыли иностранной компании в зависимости от ее местонахождения. Так, если контролируемая иностранная организация имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым у РФ имеется международный договор по вопросам налогообложения, и если ее финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту, то ее прибыль определяется по данным такой финансовой отчетности. В противном случае применяются соответствующие правила российского Налогового кодекса.

Стоимость консультаций по вопросам подготовки и сдачи финансовой отчетности КИК – от 10,000 рублей.

3. Налоговые консультации по закону о контролируемых иностранных компаниях. Специалисты нашей компании также готовы предоставить консультации по иным вопросам, возникающим в связи с принятием данного закона, в частности анализ рисков признания иностранной компании налоговым резидентом РФ, особенности применения соглашений об избежании двойного налогообложения и иные вопросы налогообложения деятельности иностранных компаний.

Стоимость индивидуальных налоговых консультаций по закону о КИК – от 5,000 рублей.

Мы также готовы провести семинар для вас и ваших сотрудников по вопросам действия нового закона ()

Дополнительную информацию по данным услугам можно получить у специалистов нашей компании.

Если вы владеете бизнесом за рубежом, необходимо выполнять правила учета его деятельности. Как отчитываться по контролируемой иностранной компании, какова ответственность, в чем состоят основные возможные претензии со стороны государства.

Контролируемые иностранные компании: общие положения по законодательству РФ

Контролируемая иностранная компания (КИК) – это структура, которой полностью или частично владеет физическое или юридическое лицо. Данное лицо является налоговым резидентом РФ, но сама КИК не имеет такого статуса ().

На практике это означает, что когда коллективное образование, созданное для получения прибыли, выглядит зарегистрированным за рубежом и/или ведет там деятельность, на самом деле им владеет россиянин или российское юридическое лицо. В связи с этим в отношении организации и ее владельцев государство вводит ограничения и отдельные правила регулирования их взаимодействия.

В 2018 году существует несколько критериев, на основании которых компанию относят к иностранным контролируемым:

• ее фактический владелец является резидентом России и подчиняется НК РФ, а также присутствуют признаки, установленные статьей 25.13 НК РФ;
• компанию зарегистрировали за рубежом;
• у нее нет статуса налогового резидента РФ;
• есть статус ИЮЛ или ИСБОЮЛ.

ИСБОЮЛ (или иностранная структура без образования юридического лица) – это такая организационно-правовая форма деятельности, которая:

• прописана в законодательстве зарубежного государства;
• не требует статуса юрлица при функционировании и ведении деятельности для получения дохода (ст. 11 НК РФ).

Положение КИК в РФ регулируется на федеральном уровне и определяется:

• НК РФ (части первая и вторая);
• рядом федеральных законов (от 24.11.2014 №376-ФЗ, от 06.04.2015 № 85-ФЗ, от 08.06.2015 № 150-ФЗ и др., которые вносят изменения в НК РФ).

Эти документы раскрывают:

1. Основные определения понятий, применимых к деятельности иностранных компаний, которые признают контролируемыми (что такое КИК и контролирующие лица, ИСБОЮЛ и т. д.).
2. Получение статуса КИК или контролирующего лица.
3. Порядок налогообложения контролируемых иностранных компаний: учета, расчета и освобождения от налогов их прибыли.
4. Порядок уведомления ФНС о деятельности КИК. Почему о наличии контролируемых иностранных компаний необходимо сообщать.
5. Меры ответственности, которые применяют к владельцам за невыполнение требований налогового законодательства.

В последние годы взят курс на деофшоризацию зарубежных активов. В связи с этим в законодательство РФ внесли ряд дополнений по поводу привлечения владельцев КИК к ответственности. Непредоставление информации и документов по таким компаниям может привести к штрафам:

• за несообщение о наличия КИК (п. 2.1 ст. 129.1 НК РФ);
• за отказ или уклонение от предоставления документов по компании (п. 1.1 ст. 126 НК РФ);
• за неуплату налога с прибыли КИК (штраф составит 20%, ст. 129.5 НК РФ);
• за неподачу уведомления или за предоставление сведений, которые содержат ложную информацию о контролируемых иностранных компаниях (ст. 129.6 НК РФ).

Контролирующее лицо (физическое или юридическое) обязано выполнять требования НК РФ. В противном случае его привлекут к налоговой ответственности. Последствия для контролирующих лиц могут быть значительной, так как ФНС РФ вправе:

• взыскать штрафы;
• взыскать суммы неуплаченных налогов и пени;
• привлечь должностных лиц провинившихся организаций к административной ответственности вплоть до дисквалификации;
• инициировать уголовное преследование при неуплате налога в крупном и особо крупном размере.

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях: заполнение и подача

Собственники компаний за рубежом обязаны уведомить о своем бизнесе (подп. 3 п. 3 ст. 23, подп. 2 п. 1 ст. 25.14 НК РФ). Налоговые органы используют уведомление с целью получения информации для своих проверок.

Уведомление о КИК содержит информацию:

• кто владеет организацией,
• сколько составляет доля/акции данного владельца,
• владеет ли он компанией напрямую;
• почему данное контролирующее лицо признано таковым (ст. 25.14 НК РФ).

Также в документе должны быть реквизиты компании:

• наименование;
• организационно-правовая форма;
• регистрационные номера и прочие обязательные реквизиты по законодательству государства, в котором она создана;
• период уведомления;
• даты и года последней финансовой отчетности и аудиторского заключения и др.

Форму уведомления и правила заполнения ФНС утвердила в . В нем подробно расписано, какие обязательные реквизиты содержит уведомление, что в них следует отразить. Рекомендации приведены для заполнения как физическим лицом, так и организацией. В зависимости от этого меняются необходимые реквизиты.

Сроки подачи уведомления закреплены НК РФ (п. 2 ст. 25.14). Оно подается не позднее 20 марта года после налогового периода, в котором доход в виде прибыли компании будет признаваться ее контролирующим лицом. В 2018 году уведомление подают за 2016 год, так как прибыль по итогам этого года признана доходом в 2017 году.

За неподачу или несвоевременную подачу уведомления о контролируемых иностранных компаниях либо предоставление ложных сведений законодатель установил ответственность (ст. 129.6 НК РФ).

Претензии налоговых органов по вопросам, связанным с КИК

Деофшоризация – это одно из наиболее приоритетных направлений, в рамках которого работают налоговые органы. В связи с этим они проявляют повышенное внимание к вопросам, связанным с реальными или возможными активами своих резидентов за рубежом.

Налоговые органы осуществляли ранее и продолжают производить сейчас проверки, чтобы выявить полную цепочку компаний, которые влияют на конкретную зарубежную структуру. Данные проверки осуществляются, когда есть основания, чтобы подозревать конечным российского владельца. Если собственник находится в России, иногда это означает совершенно другие подходы к налогообложению доходов такой зарубежной структуры.

Так, если компания является резидентом другого государства, практически всегда ее доход выведен из-под налогообложения в РФ. Но если налоговые органы докажут, что контролирующее лицо иностранной компании является резидентом России, к нему могут быть применены санкции в виде штрафов и пени и взысканы налоги с прибыли контролируемой организации.

Налоговые органы широко используют понятия «необоснованная налоговая выгода» и «конечный получатель дохода». Применительно к КИК это означает претензии в случае применения пониженных ставок при выплате, например, дивидендов иностранной компании. При таких выплатах применяют двустороннее соглашение об избежании двойного налогообложения. Но если конечным получателем дохода является российское лицо, основания для льготных ставок отсутствуют. В такой ситуации претензия может быть как к тому, кто выплачивает дивиденды, так и к их конечному получателю.

Налоговые органы тщательно исследуют состав доходов, которые включаются в состав прибыли КИК. Если собственник не включит какую-либо статью доходов в налогооблагаемую прибыль, ФНС предъявит претензии. Информацию налоговые органы получают путем обмена с коллегами из других государств.

Вложенные файлы

• Уведомление о контролируемых иностранных компаниях.xls

Несмотря на то, что очитываемся мы по прибыли иностранной компании за 2015 год, а срок сдачи этой информации 20 марта 2017года, отчетным периодом, за который предоставляется уведомление о КИК?

Просим Вас дать подробный комментарий по заполнению листа В Уведомления об контролируемых иностранных компаниях."Сведения о финансовой отчетности контролируемой иностранной компании"Верно ли мы указываем:1. пункт 2. значение "1", если отчет КИК составлен по правилам Личного закона компании?2. пункт 3 значение "31.12.2015", если мы формируем отчет по иностранной компании, прибыль которого была получена в 2015году.3. пункт 4 значение "15.02.2016" - если эта дата является датой сдачи отчетности по Личному закону.4. пункт 5 значение нужно ли указывать тут какую-либо дату, если мы сдаем отчетность по правилам Личного закона. Если нужно ставить дату, то какую надо указать? Если мы сдаем уведомление о КИК, по прибыли этой иностранной компании, которая была получена в 2015году.5. пункт 6 можем ли мы подать без даты, так как аудит не является обязательным по личным законам, а компания зарегестрирована в Германии и не входит в список офшорных юрисдикций?Дополнительные вопросы:1. Правильно ли мы понимаем, что несмотря на то, что очитываемся мы по прибыли иностранной компании за 2015 год, а срок сдачи этой информации 20 марта 2017года, отчетным периодом, за который предоставляется уведомление о КИК является 2016год (Титульный лист)2. Если Отчетность составляется по личным законам за период, который не совпадает с календарным годом: Напимер составлена отчетность за перод: 15.02.15 по 15.02.16. Есть ли особенности отражения такого несовканения в уведомлении о КИК? каким образом отражать это несовпадение, если Да.3. Если компания активная, надо ли подавать это Уведомление о КИК в налоговую инспекцию?

1. В поле «Определение прибыли контролируемой иностранной компании» указывайте цифру «1».

2. В поле «Дата, являющаяся последним днем периода, за который составляется финансовая отчетность» указывается дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность контролируемой иностранной компании за финансовый год. Укажите - 31.12.2015.

3. В поле «Дата составления финансовой отчетности за финансовый год» указывается дата составления финансовой отчетности контролируемой иностранной компании в соответствии с ее личным законом - 15.02.2016.

4. В поле «Дата, являющаяся последним днем периода, за который определяется прибыль контролируемой иностранной компании» указывается дата, являющаяся последним днем периода, за который определяется прибыль контролируемой иностранной компании, в соответствии с п. 2 п. 1 ст. 309.1 Кодекса. Укажите 31.12.2016.

5. Если нет данных, пункт 6 не заполняйте.

6. Отчетным периодом, за который предоставляется уведомление о КИК является 2016 год.

7. Особенностей отражения несовпадения периодов в уведомлении о КИК нет.

8. Обязанность сдать уведомление не зависит от того, освобождена прибыль иностранной компании от налогообложения или нет. Подавайте уведомление в любом случае.

Пример заполнения уведомления о контролируемых иностранных компаниях содержится в материалах Системы Главбух.

Андрея Кизимова,

Кто подает уведомление о контролируемых иностранных компаниях

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях должны подавать как организации, так и физические лица, которые выступают контролирующими лицами по отношению к иностранным организациям и структурам без образования юридического лица .

Обязанность сдать уведомление не зависит от того, освобождена прибыль иностранной компании от налогообложения или нет. Подавайте уведомление в любом случае (письмо Минфина России от 7 октября 2015 г. № 03-08-05/57368).

Однако если контролирующие лица прекратили участие в контролируемой иностранной компании до момента, когда надо определять налоговую базу по налогу на ее прибыль , подавать уведомление они уже не должны (письмо Минфина России от 4 августа 2015 г. № 03-03-06/44942).

Андрея Кизимова, действительного государственного советника РФ 3-го класса, кандидата экономических наук

Что указать в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях

В уведомлении укажите:

• налоговый период , за который представляется уведомление;
• наименование контролируемой иностранной организации (структуры) , уведомление об участии в которой (об учреждении которой) представлено ранее;
• последний день периода, за который составляется годовая финансовая отчетность иностранной организации (структуры);
• дату составления годовой финансовой отчетности иностранной организации (структуры), а также дату завершения налогового периода по налогу на прибыль в соответствии с ее личным законом;
• дату составления аудиторского заключения по годовой финансовой отчетности иностранной организации, структуры (при обязательном и добровольном аудите);
• долю участия в иностранной организации;
• основания, по которым организация (гражданин) признается контролирующим лицом;
• основания, по которым прибыль контролируемой иностранной компании освобождена от налогообложения.

При косвенном участии, в том числе через российскую организацию или иностранную структуру без образования юридического лица, в уведомлении покажите порядок такого участия. Для этого укажите информацию о каждом последующем участнике. А именно:

• наименование иностранной организации (структуры);
• регистрационный номер иностранной организации, код в качестве налогоплательщика или их аналоги, присвоенные ей при регистрации (инкорпорации), ее адрес;
• организационную форму иностранной структуры без образования юридического лица, наименование и реквизиты документа об ее учреждении, дату учреждения (регистрации), регистрационный номер (иной идентификатор);
• долю участия в каждой последующей организации, через которую косвенно участвуете в контролируемой иностранной организации;
• наименование, ОГРН, ИНН, КПП, если косвенное участие осуществляете через российскую организацию.

49. В поле "Номер контролируемой иностранной компании" указывается уникальный номер контролируемой иностранной компании, присвоенный контролируемой иностранной компании на Листе А или Листе Б .

50. В поле "Определение прибыли контролируемой иностранной компании" указывается:

1) цифра "1" - в случае, если прибыль контролируемой иностранной компании определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 309.1 Кодекса ;

2) цифра "2" - в случае, если прибыль контролируемой иностранной компании определяется в соответствии с .

51. В поле "Дата, являющаяся последним днем периода, за который составляется финансовая отчетность" указывается дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность контролируемой иностранной компании за финансовый год.

52. В поле "Дата составления финансовой отчетности за финансовый год" указывается дата составления финансовой отчетности контролируемой иностранной компании в соответствии с ее личным законом.

53. В поле "Дата, являющаяся последним днем периода, за который определяется прибыль контролируемой иностранной компании" указывается дата, являющаяся последним днем периода, за который определяется прибыль контролируемой иностранной компании, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309.1 Кодекса .

54. В поле "Дата составления аудиторского заключения" указывается дата составления аудиторского заключения по финансовой отчетности контролируемой иностранной компании за финансовый год, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами контролируемой иностранной компании установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или такой аудит осуществляется контролируемой иностранной компанией добровольно.

Отвечает Владислав Волков,

заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»

> Подготовка и подача уведомлений о КИК

Подача уведомления об участии в иностранных организациях и уведомления о контролируемых иностранных компаниях (КИК)

В соответствии с ст.25.14 НК РФ

1) о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица);
2) о

Это ДВА различных вида Уведомлений, которые необходимо подать (или можно не подавать при соблюдении определенных условий, о которых речь пойдет ниже) в налоговый орган лицу, владеющему иностранной компанией.

Рассмотрим последовательно оба варианта.

В соответствии с п.п.1 п.3.1. ст.23 НК РФ налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган как о прямом, так и о косвенном участии в иностранных организациях если доля такого участия превышает 10% . При этом, доля косвенного участия в иностранной организации определяется в порядке, установленном ст. 105.2 НК РФ.

Уведомить об участии в иностранных организациях необходимо также в случае, если участие в них осуществляется через номинальных лиц.

Пример.
Вы являетесь бенефициаром Кипрской компании — Вы не директор и не акционер, Вы бенефициар, права которого на компанию возникают на основании трастовой деларации (declaration of trust) — законодательство тем не менее требует, чтобы Вы подали Уведомление как лицо, контролирующее компанию. При этом под «контролем» понимается право оказывать влияние при принятии решения о распределении прибыли компании.

Обязанность по уведомлению лежит также на налогоплательщиках, учредивших так называемую ИСБОЮЛ — иностранную структуру без образования юридического лица (к ним относятся в т.ч. актуальные британские LLP и шотландские LP партнерства) . В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ под ИСБОЮЛ понимается организационная форма, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без образования юридического лица (в частности, фонд , партнерство, товарищество, траст , иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления), которая в соответствии со своим личным законом вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников (пайщиков, доверителей или иных лиц) либо иных бенефициаров .

Срок для подачи уведомления

В соответствии с п.3 ст. 25.14 НК РФ:

Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации (даты учреждения иностранной структуры без образования юридического лица), являющегося основанием для представления такого уведомления.

Порядок и форма подачи уведомления

Форма и формат уведомления об участии в иностранных организациях утверждены Приказом ФНС РФ от 24 апреля 2015 г. № ММВ-7-14/177@ . Стоит отметить, что в соответствии с буквальным толкованием норм данного приказа:

• юридические лица должны направить уведомление исключительно
• физические лица вправе представить уведомление на бумажном носителе

* См. Постановление 9-го ААС по делу № А40-24922/16 от 18 августа 2016 года о наложении штрафа, предусмотренного ст. 129.6 НК РФ, на юридическое лицо в связи нарушением срока представления уведомления об участии в иностранных организациях в электронном виде. От себя скажем, что дело довольно интересное, т.к. налогоплательщиком-юридическим лицом были представлены соответствующие уведомления, однако, только на бумажном носителе. В электронном виде аналогичные уведомления были представлены с нарушением срока, предусмотренного действующим законодательством. Суд вставл на сторону налогового органа, указав, что в отношении юридических лиц единственной НАДЛЕЖАЩЕЙ формой подачи уведомления является электронная форма, а единственным надлежащим способом — по ТКС.

Штраф за неподачу или несвоевременную подачу уведомлений

В соответствии с п.2 ст.129.6 НК РФ

Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения,

влечет взыскание штрафа в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

Указанный штраф является единовременным.

В случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления об участии в иностранных организациях н алогоплательщик также вправе на основании п.7 ст.25.14 НК РФ представить в налоговый орган уточненное уведомление .
В случае подачи уточненного уведомления до момента, когда налогоплательщик узнал об установлении налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений, налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной статьей 129.6 настоящего Кодекса.

Стоимость наших услуг

* В зависимости от сложности корпоративной структуры. В указанную стоимость входит анализ структуры владения, а также устные консультации, связанные с КИК

Что такое «контролируемая иностранная компания» (КИК)?

После того как проанализирован вопрос на предмет необходимости уведомления налогового органа об участии в иностранных организациях необходимо проанализировать вопрос является Ваша иностранная организация КИК — «контролируемой иностранной компанией».
ВАЖНО! Уведомить об участии в иностранных организациях необходимо независимо от того, будут ли данные организации подпадать под признаки КИК или нет. Если иностранные организации подпадают также под критерий КИК, то в налоговый орган должны быть поданы ДВА уведомления.

I. Рассмотрим, какие иностранные организации подпадают под статус КИК — контролируемая иностранная компания. В соответствии с п.1 ст.25.13. НК РФ Контролируемой иностранной компанией (КИК) признается компания:

1. Не являющаяся налоговым резидентом РФ;
2. Контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

II. КИК-ом в соответстветствии с п.2 ст.25.13. НК РФ также признается иностранная структура без образования юридического лица (ИСБОЮЛ) , контролирующими лицами которой являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

«Контролирующее лицо»

Для целей указанных выше пунктов под «контролирующим лицом » в соответствии с п.3 ст.25.13. НК РФ понимается:

1. Физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25% ;
2. Физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми ) составляет более 50 процентов .

Контролирующим лицом ИСБОЮЛ признается учредитель (основатель) такой структуры — п.9 ст.25.13 НК РФ . Также контролирующим лицом ИСБОЮЛ признается иное лицо, не являющееся ее учредителем (основателем), если такое лицо осуществляет контроль над ИСБОЮЛ и при этом в отношении этого лица выполняется хотя бы одно из следующих условий — п.12 ст.25.13 НК РФ :
1) такое лицо имеет фактическое право на доход (его часть), получаемый такой структурой;
2) такое лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры;
3) такое лицо вправе получить имущество такой структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).

* Лицо НЕ признается контролирующим лицом иностранной организации, если его участие в этой иностранной организации реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях , являющихся российскими организациями — п.4 ст.25.13. НК РФ.

Какие компании не подпадают под статус КИК?

ВАЖНО! Учредитель (основатель) иностранной структуры без образования юридического лица НЕ признается контролирующим лицом такой структуры, если в отношении этого учредителя (основателя) одновременно соблюдаются все следующие условия:
1) такое лицо не вправе получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) этой структуры полностью или частично;
2) такое лицо не вправе распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или ее частью;
3) такое лицо не сохранило за собой права на имущество, переданное этой структуре (имущество передано этой структуре на условиях безотзывности). Данное у словие, установленное в отношении лица — учредителя (основателя) иностранной структуры без образования юридического лица, признается выполненным, если это лицо не имеет права на получение активов такой структуры полностью или частично в свою собственность в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры на протяжении всего периода существования этой структуры, а также в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора);
4) такое лицо не осуществляет иной контроль над этой структурой.

Трасты, фонды («фаундации») — выход из ситуации?

Под ИСБОЮЛ, в первую очередь, понимаются , создаваемые для защиты и управления активами бенефициаров. При грамотном структурировании траста или фонда, а также при соблюдении определенных условий при разработке корпоративных документов данных ИСБОЮЛ возможно создание корпоративного лица формально НЕ подпадающего под статус КИК.

ВАЖНО! Контролирующим лицом может быть признано лицо, формально НЕ подпадающее под указанные признаки, однако фактически осуществляющее управление организацией, выраженное в частности в возможности принимать решение о распределении прибыли, получаемой компанией в ходе своей деятельности.

Таким образом, любая иностранная компания, в которой налоговый резидент РФ является единственным акционером (или бенефициаром при номинальном акционере) будет подпадать под статус КИК для целей налогового законодательства (за исключением случаев, описанных ниже). Наиболее очевидной ситуацией, при которой иностранная компания может не попасть под статус КИК является контроль акций в размере не более 25% компании совместно с иностранными партнерами-инвесторами. Очевидно, что подобная ситуация может сложиться при учреждении «целевой» SPV компании. При этом, напомним, что НЕ подлежит уведомлению контроль над акциями иностранной компании в размере МЕНЕЕ 10%.

Подача уведомления о КИК: срок, порядок, форма и формат

Как было указано в начале данного раздела в соответствии с ст.25.14 НК РФ налоговые резиденты РФ — ФИЗИЧЕСКИЕ И ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА — обязаны уведомить налоговый орган по месту месту жительства или по месту нахождения организации соответственно:

1) о контролируемых иностранных компаниях , контролирующими лицами которых они являются.

В соответствии с п.2 ст.25.14 НК РФ

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании .

Путем вычислений можно прийти к выводу, что первый срок для подачи отчетности по КИК — это 20 марта 2017 года. Далее контролирующее лицо обязано ЕЖЕГОДНО в срок до 20 марта каждого года направлять в налоговый орган по месту регистрации (для физ.лиц) указанное уведомление о КИК.

ПРИМЕР:
Вы зарегистрировали иностранную компанию 27 октября 2017 года. Первое Уведомление о КИК должно быть подано Вами в срок до 20 марта 2019 года по итогам прибыли КИК за 2017 год.
Комментарий:
Если компания зарегистрирована в 2017 г., то ее финансовый год заканчивается 31 декабря 2017 г. По итогам прибыли, полученной компанией в 2017 году, в 2018 году акционерам могут быть выплачены дивиденды, следовательно, полученные акционерами в 2018 г. дивиденды должны быть задекларированы ими в 2019 году.

ПРИМЕР:
Вы приобрели акции существующей с 2012 года иностранной компании 27 октября 2017 года. Первое Уведомление о КИК должно быть подано Вами в срок до 20 марта 2018 года.
Комментарий:
Т.к. Вы стали владельцем компании, которая уже ведет свою коммерческую деятельность, в 2017 году, то Вы, как новый действующий акционер, в этом же 2017 году вправе получить доход в виде дивидендов по итогам деятельности компании за 2016 год. А следовательно Вы обязаны учесть данный доход при подаче декларации в 2018 году.

Форма и формат Уведомлений о КИК утверждены Приказом ФНС России от 13.12.2016 N ММВ-7-13/679@ . Требования к порядку подачи уведолмения о КИК аналогичный требованиям к подаче уведолений об участии в иностранных организациях:

• юридические лица должны направить уведомление о КИК исключительно в электронной форме, только по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) и только при наличии усиленной квалифицированной электронной подписи (УКЭП)*
• физические лица вправе представить уведомление о КИК на бумажном носителе

В случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления о КИК налогоплательщик также вправе на основании п.7 ст.25.14 НК РФ представить в налоговый орган уточненное уведомление .
В случае подачи уточненного уведомления до момента, когда налогоплательщик узнал об установлении налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений, налогоплательщик освобождается от ответственности , предусмотренной статьей 129.6 настоящего Кодекса.

Какие необходимо приложить документы?

Требований по обязательному приложению документов к Уведомлению о КИК законодательно НЕ предусмотрено. Однако в одном из листов Уведомления необходимо указать сведения о дате подготовке финансовой отчетности и дате аудиторского заключения.

Из чего можно сделать вывод, что должна быть подготовлена в любом случае в обязательном порядке либо в соответствии с местным законом и стандартом подготовки финансовой отчетности, либо по .

АУДИТ же должен быть проведен (даже, если его проведение НЕ явялется обязательным) в том случае, если Уведомление подается в отношении факта владения иностранной компанией, с которой у России нет соглашения об обмене налоговой информацией. При этом аудиторское заключение не должно содержать отрицательного мнения.

Пример.
НЕ требуется проводить аудит финансовой отчетности для , Европейских юрисдикций и иных, т.к. у России имеются заключенные с ними Соглашения об избежании двойного налогообложения.
ТРЕБУЕТСЯ провести добровольный аудит для всех оффшорных компаний: , и т.д.

После подготовки отчетности и проведения аудита и подачи Уведоления необходимо быть готовым к тому, что сотрудники ФНС «в рамках уточнения сведений, заявленных в Уведомлении» запросят предоставить документы, подтверждающие заявленные сведения. После поступления указанных требований в ФНС необходимо будет предоставить переведенные копии финансовой отчетности и аудиторского заключения (требований о наличии апостиля и нотариальном заверении перевода — нет). Как показывает пратика, после предоставления указанных документов вопросов со стороны ФНС более не поступает.

Ответственность за несвоевременную подачу уведомления о КИК

В соответствии с п.1 ст.129.6 НК РФ

Неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях, содержащего недостоверные сведения,

влечет взыскание штрафа в размере 100 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

То есть, если налогоплательщик, зарегистрировавший иностранную компанию со 100% участиием, не направит в налоговый орган ДВА уведомления (как того требуют новые правила), то он будет подвергнут ответсвенности в виде штрафа в размере 150 000 руб. (50 000 руб. + 100 000 руб.).

Стоимость наших услуг

* В зависимости от сложности корпоративной структуры. В указанную стоимость входит анализ структуры владения, а также устные консультации, связанные с КИК